听第54期营改增下混合销售的界定 -收获多多、疑问不少

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  营改增初始，纳税人对政策不熟悉，怎样才能把握好政策，避免税务风险，充分享受国家给予的减税红利。金融业、房地产业、建筑业、生活服务业都营业税改增值税了，原来是地税的纳税人，现在都成了国税的纳税人，不适应者还是蛮多的。总局和各省地方国税局频繁发布相关文件，一时间各种公告、解答、辅导满天飞，即便这样好多问题还是不明白到底该如何操作才能做到依法纳税，热闹非凡，乱象环生，。

营改增后，混合销售是一个业务处理难点，因为其定义比较模糊，实务中比较难判断，再加上有的地方性政策解读与36号文相反，容易让纳税人一头雾水。由于存在多档税率，混合销售判断不清，多交税企业吃亏，少交税企业存在纳税风险。由于前期有幸得到视野赠送的马泽方老师编著的《营改增手册》，对本期的思享会分享还是特别期待。

马老师开门见山的向大家讲明了什么是混合销售，马老师是税务领域的学者，又从事过多年基层税务工作，通过几个小案例就让大家明白了混合销售的业务实质和如何判断一项业务是混合销售还是兼营。混合销售行为是一项销售行为既有应税劳务的提供，同时又有货物的销售。定义很简单，理解起来并不难，但是实际操作中却是十分的复杂。营改增前，混合销售主要是判定交营业税还是交增值税，不同的税种涉及不同的税务局；营改增后，混合销售主要涉及判定货物或服务的适用税率。

由于前期阅读了《营改增手册》，马老师的分享大部分都能理解，马老师讲了四个标准点很实用：一是其销售行为必须是一项；二是该行为必须既涉及服务又涉及货物；三是混合不涉及销售无形资产或不动产；四是接受对象是同一单位或个人。但是在实务操作中还是有些问题不太确定如何操作，请马老师和视野的各位朋友在有闲时能帮忙解答一下：

问题1、国家税务总局公告2016年第53号 《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告(2)》（十一）增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

“未发生销售行为的不征税项目”下设601 “预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603 “已申报缴纳营业税未开票补开票”。

使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票

河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之二)四、关于房地产开发企业预收款范围及开票申报问题
　　预收款包括分期取得的预收款(首付+按揭+尾款)、全款取得的预收款。定金属于预收款；诚意金、认筹金和订金不属于预收款。
　　房地产开发企业收到预收款时，未达到纳税义务发生时间，不开具发票，应按照销售额的3%预缴增值税，填报《增值税预缴税款表》。
　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，只有建筑企业和提供租赁服务，纳税义务发生时间为收到预收款的当天，收到预收款的当天不是房地产企业销售不动产的纳税义务发生时间，而此前《营业税暂行条例实施细则》规定，销售不动产收到预收款的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。可见销售不动产的增值税纳税义务发生时间比较营业税纳税义务发生时间，政策发生了重大变化。

问题：预收款如果开具“不征税发票”，企业肯定是要换正常的增值税专用发票或者增值税普通发票，那个人购房者用不用换发票？房地产企业收到预收款是可以开具普通发票还是应该开具普通发票？能不能不开发票？

问题2、财税〔2016〕36号《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

那么问题来了，房地产企业纳税人现现阶段只存在简易计税方法计税项目，该企业日常管理中购买的管理用固定资产的增值税进项税额是否能够抵扣？如何抵扣？新老项目判断标准是施工许可证，如果现阶段没有一般计税项目，但是未来会有一般计税项目，2016年5月1日营改增后取得的一般管理用固定资产的进项税是认证后留抵，还是纳税人当下时点没有一般计税项目就是不能抵扣进项税额。

感谢视野管理员给我们请到这么棒的老师，谢谢！祝大家中秋节愉快！